1、前言

欧盟（EuropeanUnion，EU）是当今世界上地区经济合作最为紧密并逐步从经济一体化走向政治一体化的国家间网盟。它的前身是1957年成立的欧洲经济一同体EEC，后改称欧共体EC，1993年11月才改组为欧盟。欧共体EC自成立后一直致力于在区域范围内进行会计协调。欧共体有关财务与会计指令的颁布与推行，一定量上促进了欧盟内部各成员国之间经济贸易交流。但因为各国存在着差异，与指令本身的不健全，伴随世界经济的一体化和资本市场的全球化，欧盟不能不进一步采取有效手段，加大会计国际化协调。

采纳国际会计准则是欧盟金融市场一体化的一个要紧里程碑。依据欧盟拟定的关于采纳国际会计准则的决议，需要所有些欧盟上市公司从2005年起需要按国际会计准则（IntemationalAccountingStandards，IAS）与将来的国际财务报告标准（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）编制合并会计报表。欧盟之所以使用IAS和IFRS，重要原因是欧盟拟定了金融服务行动计划（AktionsplanfuerFinanzpenstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段时间里打造欧盟统一的金融市场。1999年拟定的FSAP计划采取43条手段，以扫除欧洲金融市场一体化进程中所有障碍，尽快把欧盟各国造就成一个统一的经济实体，特别是金融实体，以提升在国际上的竞争优势。

二。欧盟会计协调的近况和存在的问题

1.欧盟自70年代以来所做的协调努力。

欧盟自20世纪70年代起就一直致力于会计协调工作。

协调的主要形式是拟定各种会计指令。指令具备非常强的法律约束力，需要各成员国将它内容写入本国有关的法律法规中，因此，获得了好成效。欧盟于1978年7月25日初次发布了关于公司年度财务报告规定格式的第四号指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日发布了关于合并报告第七号指令（83/349/EWG），对欧盟会计协调产生了重大影响。

后来，又相继在1986年为银行和其它金融机构补充了特殊规定（86/349/EWG），并且，在1991年为保险企业补充了特殊规定（91/674/EWG）。这类指令在一定量上促进了欧盟的会计协调。欧盟会计指令可以在法律的框架内得以推行，是国家间达成政治协议的结果。

2.欧盟会计指令存在着不健全性。

因为欧盟在将会计指令写入法律文本时，允许有多种选择权，并且，不一样的国家对指令条约的不同理解和讲解，欧盟各国继续维持自己原有编制报表的规定和传统，因此，大大影响了指令实行的成效。而欧盟会计指令只包括一些最基本的需要，对很多要紧的会计问题却缄默不言。除此之外，因为欧洲委员会只监督各成员国把指令内容写入各国法律，指令在实务中贯彻落实的监控权却是各成员国，从而致使指令得不到充分的实行。还有的成员国耽搁了几年时间才开始实行指令。比如，在乎大利，经过10年时间的逐步调整，欧盟会计指令才成为国家法律，在90年代初才开始加以实行。

欧盟委员会于2000年6月13日在将来会计行动策略文件中，对欧盟会计指令进行了反省，觉得该指令是不健全的和零碎的，妨碍了欧洲内部资本市场的进步。

3.欧盟会计指令不可以保证报表的可比性和透明性。

协调的最大回报当数财务信息的可比性。而欧盟会计指令从某种意义上来讲只不过各种不同会计办法的汇合，并没真的降低各国会计行为的多样性。需要承认，通过协调达到的可比性与期望值相距甚远。这使得欧盟15个成员国的会计规范继续存在，而这类会计规范无论是在个别会计规定上，还是在定义的内涵上都存在着显著差异，具体表目前编制报表、计价规定与报表附注的内容和水平上。因此，在欧洲范围内都不可以保证企业财务报表的可比性和透明性。

4.报表编制需要不统一，妨碍了会计协调。

因为在国外上市本钱较低，投资者为了扩大市场和增强竞争优势，所以在国外上市就成为欧洲各大企业追求的目的。

但自20世纪90年代以来，财务报表编制需要不统一，使得会计协调停滞不前，妨碍了这一目的的达成。比如，1993年3月德国戴姆勒一奔驰股份公司首次作为德国公司在世界上最大和非常重要的资本市场纽约股票买卖市场（NYSE）买卖时，需要将按德国会计原则（HGB）所得出的权益资本和经营成就，调整为按美国公认会计原则（USGAAP）所界定的股东权益和净收益，由于根据美国证券买卖委员会（SEC）的需要，所有外国公司在美国上市都需要按美国公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表。在随后的几年里，很多上市公司也都需要按国际公认准则编制合并报表。这使得欧洲在国外上市的公司不能不分别按欧盟指令和USGAAP编制两套报表，花费了很多的人力和物力。直接致使企业财务本钱的增加；并且，因为两者差异较大，还致使了财务信息的混乱。

3、欧盟采纳国际会计准则的决议

综上所述，以前颁布的欧盟会计指令不只妨碍了欧洲内部资本市场的进步，而且更不适应当今资本市场的全球化需要。但欧盟要打造我们的会计准则委员会，拟定我们的会计准则需要花费非常高的本钱。而国际会计准则是一种涉及面广，定义上准确、靠谱的会计规定，而且国际会计准则是国际上除去美国买卖市场以外被广泛接收的会计准则，所以它在欧盟得到了广泛的同意。

欧盟在2002年7月19日做出采纳国际会计准则的决议需要：

1.从2005年起依据国际会计准则编制合并报表。

欧盟所有上市公司、银行和保险公司，需要依据国际会计准则编制合并报表。规定涉及到约7000家上市公司。

规定的目的在于协调财务信息，以确保财务报表较高的透明度和可比性，从而保证国际和欧盟内部资本市场功能的有效发挥。

欧盟采纳国际会计准则的决议，还包含以下两项特殊内容：（1）为在美国上市并使用USGAAP的上市公司提供更长的过渡期限。依据采纳国际会计准则的决定，欧盟成员国为在美国上市并使用GAAP的上市公司，提供一个最迟至2007年才采纳国际会计准则的过渡期限，如此，他们就有了更多的时间来适应两种标准USGAAP和IAS.现在美国证券买卖市场监督机构SEC还没同意按国际会计准则拟定的报表，而是给在美国上市的上市公司放宽选择权，或者依据USGAAP拟定一份全方位的报表，或者将依据国家标准拟定的权益资本和经营成就调整为按USGAAP编制的报表。

假如说除去USGAAP外还要进一步依据国际会计准则拟定一套报表，相对而言，在美国上市的企业就失去了角逐优势。依据2002年十月29日由美国标准拟定机构财务会计准则委员会FASB和国际会计准则委员会IASB公开公布的一份“理解备忘录（MemorandumofUnderstanpng）”，IAS和USGAAP应该进一步融合。目的是打造一套统一的全球化会计准则，在所有些买卖场合都被同意和认同。

（2）为非上市公司和个别报表提供采纳IAS的选择权。

欧盟采纳国际会计准则仅对上市公司规定了必要的合并报表义务。成员国可以允许或规定非上市公司，依据IAS编制合并报表。如此最后可以使得合并会计准则在大体上达成国际化，并且使得合并会计报表愈加有效。

欧盟成员国的第二个选择权是对个别报表的规定。成员国可以需要或者允许，依据国际会计准则编制个别报表。

假如说为了资本合并的需要，个别报表需要按IAS编制，如此上市公司可以节省掉按自己国家的会计标准编制报表的工作量。但假如没康采恩集团结构则不需要资本合并，只是上市公司，就未必依据IAS编制个别报表。在编制个别报表时，允许对是不是采纳国际会计准则作出选择。

2.欧盟认同国际会计准则的程序。

欧盟采纳国际会计准则并非无条件的同意。它在欧盟的认同程序很严格。欧洲财务报告咨询团（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EFRAG）起着决定性有哪些用途。EFRAG是2001年成立的一个独立的民间组织，代表会计职业界、股票交易平台、财务剖析师、与有关的企业的利益。EFRAG在2001年6月26日成立的技术专家组（EFRAGTechnicalExpertGroup，EFRAG-IEG）在技术层次上给予欧盟委员会有关在欧盟内部认同IAS的决定和建议。同时，EFRAG与IASB广泛接触，积极参与IAS的拟定，确保IASB在拟定准则时充分知道和关注欧盟所提出的重大会计问题；并且，协调欧盟内部有关用IAS的利益团体的建议。会计监管委员会（AccountingRegulatoryCommittee，ARC）由欧盟各成员国的代表组成，在立法层次上负责审批EFRAG提交的采纳IAS的建议。IAS在欧盟已得到广泛的认同，欧洲财务报告咨询团技术专家组（EFRAG—TEG）已于2002年6月在欧盟认同并推荐了现有些IAS和常务讲解委员会（SIC）的讲解。

4、欧盟采取的会计协调手段

伴随2002年7月19日欧盟采纳国际会计准则决议的颁布，为了保证所有些欧盟上市公司从2005年起需要按国际会计准则与将来的国际财务报告标准编制合并报表，欧盟计划在排定的时间计划内做好所有会计协调工作，采取并推荐一系列有效手段，统一成员国的会计准则，提升欧盟各国公司会计报表的可比性和透明度，减少集资者的本钱。具体手段如下：

1.颁布公允价值指令（Fair-Value—Richtlinie）。

作为采纳国际会计准则决议的第一个步骤，欧盟委员会经过15个月的咨询后，于2001年5月31日通过新的公允价值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允价值”

办法。新的欧盟会计指令将进一步符合金融市场和国际会计标准的需要，有益于筹集世界资本的欧洲企业满足国际资本市场的会计需要，提升参与国际资本市场的竞争优势。新指令也是金融服务行动计划（FSAP）的组成部分。

同时伴随新指令的颁布，第四号和第七号指令与银行指令需要修改，使确定的金融工具从目前起以公允价值计量。

2.颁布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。

欧盟委员会于2002年5月28日提出了对第四号指令、第七号指令、银行指令和保险指令进行修改的建议，以便彻底更新会计指令的结构。打造一个会计框架，确定什么是符合现代报表编制惯例的，什么是有足够的灵活性的，以便可以适应IAS的将来进步需要的。除此之外，还消除去欧盟会计指令和IAS之间的所有冲突。欧盟委员会保证，现在在IAS的框架内可以用会计选择权，并且所有没依据IAS编制报表的欧盟企业也易于理解和用这种会计选择权。另外欧盟委员会进一步明确了年终报告和情况报告的需要。

修改指令是欧洲会计规定的基础，除此之外还继续作为那些没依据IAS编制年终报告与合并报表的企业编制会计报表的基础。最后，指令还包括了欧盟采纳国际会计准则决议中没涉及到的对一些要紧问题的规定。

3.发布咨询文件（konsultationspapier），促进信息公开。

欧盟委员会不只规定了财务报告的内容，还考虑了财务报告透明度问题，对于发行有价证券并在有序市场公开买卖的公司，规定其有信息公开的义务。欧盟委员会发布第二号咨询文件，特别强调了季度报告中有关权益分配和资本分配信息的公开。季度报告是对近期完整决算报告的内容更新，主要报告新出现的活动、事件和状况，而不是重复已经报告过的信息。在内容上，季度报告与相应的国际会计准则的中期财务报告IAS34一致。欧盟委员会还需要缩短财务信息公布期限，增加财务信息公开次数。最迟三个月后，应该公开上一年度的经营报告。假如说没公开第4季度报告，期限缩短为2个月。

4.建议加大报告审计员的独立性。

除去应进一步健全和统一报表标准外，还需要提升审计水平。报告审计员所具备的独立性，对于提升审计水平起着重点用途。假如说报告审计员从其顾客那里收取的不是审计成本，而是咨询成本，就会改变法定的工作性质，导致非独立审计的危险。欧盟委员会于2002年6月建议应加大报告审计员的独立性。欧盟委员会的这项建议是不带有强制性的。委员会将用3年的时间来检验，以确定在实践中可以在多大程度上推行这类建议。总而言之，非强制性的建议在欧盟成员国已遭到广泛的欢迎。比如，建议的大多数内容已在德国的商法§§：HGB316ff.中编成法典，内容详尽，有的部分甚至比建议的还要严格。

5.打造有效的准则实行的监督体制。

为保证遵守国际会计准则，最需要的是要有强有力的规范和监督权威机构来监督实行。在美国是由具备准司法权威的证券买卖委员会SEC承担这个角色；SEC宣布实行IAS可以作为在美国买卖市场进行买卖的首要条件。在英国是由财务报告审察组（FinancialReportingReviewPanel）民间团体组织来监督推行的。在很多欧洲成员国，甚至在德国，都没像美、英那样的权威监督机构。欧盟采纳国际会计准则能否成功，依靠于是不是有一个适合的规范来确保各成员国都可以遵守IAS.因此打造一个有效的实行监督体制是改变欧洲企业管理和重新取得投资者对资本市场信赖的一项要紧手段。

欧盟委员会已对实行会计标准作了要紧分类，欧洲证券监管委员会（CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators，CESR）作为咨询委员会提出实行建议。CESR已在2002年十月呈送了关于实行国际会计准则的咨询文件。依据CESR的实行建议，实行涉及到上市公司所有公开的信息，包含财务信息，尤其是合并报表和个别报表，中期报告和市场买卖状况，也涉及依据国家会计标准拟定的财务信息。另外，对于被调查的企业，在确定其披露了不真实信息之后，咨询文件还规定了可能采取的手段和协调过程。

5、对中国会计国际化进程的启示

欧盟采纳国际会计准则的决议解决了资本市场信息交流的根本问题。在会计标准这个层次上找到一个适当的办法来协调欧盟上市企业的财务信息。

欧盟从刚开始颁布会计指令到决定采纳国际会计准则与为最后实行国际标准所采取的一系列协调手段，努力致力于会计国际化协调，对于国内会计国际化具备极其要紧的借鉴意义。

1.分阶段采纳国际会计准则。

国内还没决定何时采纳国际会计准则，但正在逐步接近国际会计准则。在国际化进程中，对不相同种类型的公司可以采取不一样的处置需要。比如，对于上市公司可以分为国外上市和国内上市公司，对于国外上市公司可以需要严格实行国际会计准则，对于国内上市公司，假如其会计实务中，经济买卖事情与国际惯例所规范的买卖事情相同，而且两者所处的环境也相同时，建议积极促进其与国际惯例的趋同，甚至直接使用国际惯例规范的相同的会计原则。对于非上市公司和个别报表提供采纳国际会计准则的选择权。

2.加大对会计信息的披露，促进信息公开。

对于上市公司应打造会计信息全方位公开规范，对于国内的非上市公司而言，应加强信息披露的详细程度，如依据需要适合将资产负债表、损益表某些项目具体化；扩大附表和报表附注的信息容纳量；并且增加企业财务信息公开次数，缩短财务信息公布期限。

3.加大报告审计员的独立性和审计师的监管用途。

报告审计员的所具备的独立性，对于提升审计水平起着重点用途。在目前国内企业所出现的会计造假问题和会计信息紧急失真的状况下，加大报告审计员的独立性看上去特别要紧而且迫切。如尽量排除大概危及到审计独立性和客观性的各种状况；需要公开独立审计服务所收取的成本；由审计企业的整个决策层任命报告审计员；审计员按期向营运管理层和监督层汇报审计的进展状况；为审计公司和委托人之间更换高级管理职员拟定保护手段；按期更换审计队伍的主要成员等，以此保证审计工作的独立性，提升审计水平，从而可以降低金融舞弊现象。

4.强化会计标准的实行监督机制。

会计标准本身的国际化与强化会计标准的实行机制应当并举。在会计标准的拟定过程中，强调会计标准本身内容的国际化，强调会计标准应当与国际通行惯例相协调固然要紧，但确保会计标准的有效贯彻与实行同样十分要紧，两者缺一不可。所以，要真的达成会计标准的国际化，要使所拟定的会计标准发挥其应有些用途，实行标准成为能否顺利贯彻标准的一个重点性原因，打造一个行之有效的会计标准实行机制十分要紧，它是会计标准国际化进程中十分要紧的一环。所以大家在继续推进国内会计国际化进程、加快国内会计标准的拟定和健全工作的同时，应当强化会计监管，确保会计标准拟定发布后得到有效实行，提升实行水平。

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[7]Verordnung（EG）Nr.1606/2002desEuropaeisehenparlamentsunddesRatesworn19.Juh3002betreffendpeAnwendunginterna.tionalerRechnungslegungsstandards.europa.eu.int.

[8]VorseMagfuereineRichtliniedesEuropaeisehenparlamentsunddesRatesvom28.Mai.2002zurAenderungderRichtlinie78/660/EWG，83/349/EWGund91/674/EWGueberdenJahresabschlUS8unddenkonsolipertenAbsehlussyonGesellschahenbestimmterRechtsformensowieVersieherungsuntemehmen.europa.eu.int.

[9]AktionsplanfuerFinanzpenstleistungen（11.Mai1999）。europa.eu.int.

[10]EmpfehlungderKommissionworn16.Mai2002UnabhaengigkeitdesAbschlusspruefersinderEU—Grundprinzipien（TextvonBe.deutungfuerdenEWR）（BekanntgegebenunterAktenzeichenK（2002）1873）。europa.eu.int.