行为审计学是一门将行为科学与审计科学合二为一的新兴科学。行为科学主要以心理学、社会学和人类学为构成内容，将这一综合性科学理论体系运用于审计范围，可以弥补传统审计忽视审计对象的行为心理原因和环境原因的不足，能够帮助讲解审计对象的行为动机，推断行为规律，并据以预测风险点。
近年来，关于行为审计的研究呈逐年增长趋势，因为它所带来的心理认知研究、行为决策探索在跨学科的应用中已经成为了典范代表之一。行为审计理论进步的基础是行为学理论的飞速发展，行为学研究内容在行为审计中的不断进步与应用也反向地促进了其自己科学的进步。纵览国际，行为审计已成为中央银行内部审计研究的要紧革新点，中央银行内部审计工作组（CBIA）更于2014年成立了一个新的工作组，专门负责研究行为审计，可见行为审计在人民银行中的应用正愈加深入。
1、行为审计的基本定义体系
（一）审计目的
基于审计委托代理关系理论，从审计人的视角剖析，行为审计的审计目的就是对行为的效益成效进行鉴证，是对委托人关注的代理人某些特定行为是不是符合委托人的期望进行鉴证，并在此基础上，发表专家建议。审计人要达成这一目的，就需要搞了解代理人到底有什么实质行为，并在此基础上，判断这类实质行为与委托人期望是不是一致。这种鉴证的本质就是鉴证代理人是不是存在行为机会主义倾向。委托人视角的审计目的就是通过对行为审计建议的用法来约束代理人的行为机会主义倾向，从而使得代理人不发生或极少发生偏离委托人期望的机会主义倾向。
（二）审计主题
行为审计的主题是特定行为，审计人需要就被审计对象的特定行为发表建议。比如舞弊审计是典型的行为审计，其审计主题是被审计对象的舞弊行为。要判断被审计对象是不是存在舞弊行为，需要对舞弊行为进行分解，这就出现了审计命题，也就是审计人需要鉴证被审计对象在什么具体方面存在舞弊。
（三）审计依据
从行为审计来讲，审计依据是判断代理人行为是不是适合的既定标准，是关于被审计对象应该怎么样行为的具体规定。审计人要做的是采集证据，判断被审对象是不是按这个具体规定在行为，假如不按规定行为，还要判断其偏离程度，假如偏差超出重要程度水平，就判断为行为不合规。比如，管理审计，本质上就是判断被审计对象的管理行为是不是偏离既定的管理标准。
（四）审计办法
行为审计主如果考察行为过程、动机及结果，或者是对行为人的环境及心理原因的考察，所以在行为审计办法的用法和选择上，要将普通的应用办法与剖析法、实验法、调查法及其察看法相结合。在推行中，可以借鉴常规审计办法，比如审阅、询问、察看、调查等；也可用一些进步成熟的专门办法，比如，重新实行和穿行测试。同时，还可将它他审计形式运用于行为审计，比如调查问卷、设立建议箱、公布联系电话、座谈会、走访有关单位等。但，总体来讲，相对于常规审计，行为审计办法还远未成熟，对于很多行为，还没适合的审计办法。
2、行为审计在人民银行的运用
（一）人民银行行为审计的目的
通过运用科学的行为审计评价办法，对人民银行被审计对象的履职行为目的、行为步骤及行为结果进行考察剖析，并对其行为心理原因和环境原因做出科学准确的评价与剖析，据此讲解履职行为动机。因为履职行为动机在整个央行履职行为结构中非常重要，可以引导履职行为目的，决定履职行为方法和办法的选择，最后直接影响履职行为结果，所以人民银行行为审计的目的是正确地审察和评价被审计对象的履职行为动机，预测其履职行为规律，监督和控制异常履职行为的发生，激起好履职行为动机，最后促进央行总体工作目的的达成。
（二）人民银行行为审计的模式
人民银行的行为审计可以以两种模式拓展，一是以被审计对象的管理行为为主要审计内容，完全摒弃常规审计紧抠规范，重视考查是不是违规、违法的做法，以审计对象的履职行为心理原因及社会原因为切入点，全方位剖析其心理需要满足程度、动机激起适合性、个性特征等；二是在常规审计中融入行为审计，即便用行为审计的基本理论、思想和办法，剖析审计证据中的行为动机、行为规律及行为结果。基于国内行为审计学理论进步的近况，与央行内部审计转型进步的现实基础，笔者建议在初步阶段，以第二种模式逐步拓展行为审计。
（三）人民银行行为审计的步骤
如上所述，行为审计作为一项革新性审计理念，现在不可以完全脱离常规审计步骤，而是应贯穿于?魍成蠹频牟僮鞴?程之中，因此，人民银行的行为审计应以传统审计步骤为基础，在推行过程的某阶段融入行为学的有关理论，指导审计项目的全方位拓展。
人民银行行为审计与履职离任等常规性审计步骤有什么区别主要存在于“行为预剖析”和“审计推行阶段”的审计取证环节。一是在推行项目之前，应拓展“行为预剖析”环节，其中包含：在审前确认行为目的、考察行为动机、测试行为过程、评价行为结果等。通过“行为预剖析”，可以评估审计风险、预测审计重点，从而对“前期筹备阶段”草拟的审计策略进一步加以健全。而“行为预剖析”所形成的评价报告，又成为“报告形成阶段”所形成审计结果报告的要紧参考。二是在“审计推行阶段”，对于发现的重点问题，应充分借助人性论、动机论、挫折论、群体论等行为科学理论，进行剖析评价，从更深层次理解挖掘问题成因。
（四）人民银行行为的行为剖析 行为审计的主要环节是对审计对象的行为剖析，通过具体的行为剖析步骤，即确认行为目的、剖析行为动机、测试行为步骤、评估行为结果，形成评价报告等，全方位剖析评估审计对象的心理需要满足度、动机激起适合性、行为结果的效益性。另外，对人民银行行为目的的确认一方面要立足于全行所要达到或追求的总体工作目的，其次要依据审计对象所处的不同职位，确定所应达成的具体目的。
（五）人民银行行为审计成就的运用
审计成就的运用是审计工作的核心，是审计水平的保证，也是审计工作的最后目的。行为审计是“以人为本”的审计形式，因此应从加大央行内部的管理行为这一方面充分借助审计成就，从审计对象的工作动机、领导方法、下级特征与组织结构等方面对症下药，切实提升履职绩效、管理水平等。同时，设立适合的勉励方法和办法，使央行职位责任制与职工的行为方法相吻合。从上而下推进央行履职目的的达成，从而充分发挥内部审计的建设性用途。
3、行为审计运用于央行内审业务的需要
（一）明确审计目的， 把握审计方向
明确审计目的是拓展行为审计工作的基础， 也是控制审计水平的源头， 是整个审计工作中的第一道工序。与传统的内部审计不同， 行为审计是对审计对象目的、行为步骤及审计结果进行考察剖析，并对被其行为心理原因和环境原因做出科学准确的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴别，而是深入到心理认知的评价层面上来。
（二）加大革新， 健全行为审计程序
尽管人民银行行为审计的大体程序与其它种类审计一样， 基本可分为审计计划、推行、报告和后续阶段。但行为审计毕竟是新兴的审计理念， 没现成的有效的模式可以遵循， 实质工作面临不少新的问题。在尝试拓展行为审计时，应加大对行为科学理论的探索，将它融入于常规审计项目的推行步骤之中，从而探索打造健全的行为审计程序。
（三）审时度势，不断调整审计策略
行为审计的进步总是很难预见，不少审计问题只有在审计展开及在审计现场才能被发现或知道，所以说审计方案和审计策略要以审计进展为基础不断地进行调整，这是对审计环境改变的再适应。这就需要审计职员在现场检查阶段，依据审计进展的实质状况，准时与审计组长进行交流，来对审计办法和方案进行变更与改进，以满足审计需要。按期召开审计内部会议，对审计过程中存在的问题进行剖析，以探索正确的办法与方案，是行为审计顺利、有效推行的保障。
