在互联网年代，网络络的普及使会计环境、会计依靠的技术方法发生改变人而使决策有用性成为财务会计的最重要目的。在此目的下，借用于企业业务步骤重组的经营哲理，对现有些会计业务步骤进行重组，依赖国际网络、互联网数据库组织结构技术、面向对象的计算机技术等，打造以决策模型驱动、企业主要提供标准化的源数据信息、网上实时财务报告系统等为特点的会计业务新步骤。

会计目的 业务步骤重组 互联网 决策模型驱动 面向对象技术 源数据信息实时财务报告系统

会计业务步骤是为达成会计目的服务的，其与会计所依靠的技术方法一块成为会计目的的达成渠道。伴随世界经济的进步，大家对会计的依靠程度加大，也提出了愈加高的需要和期望，然而，在互联网年代马上到来之际，原有些技术方法和会计业务步骤是没办法满足会计信息用户日益增长的信息需要，从此引至的是批评和责难。在大家走入新千年之际，计算机及互联网对大家的影响是很巨大的，计算机互联网不只给大家带来了惊喜，同时也给大家带来了思维方法的改变，大家对计算机互联网的看重程度几乎前所未有。互联网技术成为了会计界的研究热门，同时也为会计摆脱现在的困境提供了契机。本文从会计目的出发，借用于业务步骤重组（Business Process Reengineering）的经营哲理、互联网数据库技术与计算机中的面向对象技术（Object Oriented Technology），对现有些会计业务步骤进行重新设计，使会计业务新步骤能较好地达成“决策有用性”的会计目的。

1、对互联网年代会计目的的考虑

在西方国家的会计研究中，一般将会计目的作为财务会计定义框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目的又决定了会计的程序和办法。根据信息论和系统论的看法，会计是一个信息管理软件。“既然是一个人造的信息管理软件，就势必要有一个目的，以达到引导系统运行方向有哪些用途。因此，财务会计的目的可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容遭到大家主观愿望的影响”[1]。会计是肯定环境下的会计，遭到社会经济环境、物质技术环境等的影响，会计目的的选择不可以脱离现实条件，不然，就成为毫无期望的梦想。在不一样的社会经济环境、物质技术环境下，大家对会计的根本怎么看存在差异，从而致使对“所期望达到的目的或境界”的需要不同；而在会计实践中，为了达成不一样的“目的或境界”，需要设计出相应的会计业务步骤达成之。假如在某一时期，会计行为可以满足大家对其的期望和需要，则会计事业将达到兴盛和昌盛。不然，会计遭到的是批评和责难，还大概使信息用户寻求其他信息来源途径。同时，会计目的又成为会计业务步骤的设计导向，会计业务步骤的所有内容都需要围绕会计目的而协调地发挥用途，即通过优化会计业务步骤来达成会计目的。

会计目的一般是指财务会计目的，是不断进步变化的。美国会计界在70、80年代形成了关于会计目的的两个具备代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。经管责任学派主要从显性的委托代理关系出发，觉得资源的受托方同意委托，管理委托方所出货的资源，受托方因此承担了（1）合理有效地管理与用受托资源，使其尽量地保值增值的责任；（2）如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所要完成的目的。而决策有用学派觉得，财务报告的目的是为了向会计信息用户提供对他们决策有用的信息。决策有用学派觉得会计信息用户包含现在的和潜在的投资者、债权人与其他用户，而决策有用信息主要包含两方面内容：一是关于企业将来现金流量的金额、时间和或然性的信息；二是关于经营营业额及资源变动的信息。

管理当局的受托职能是主导财务会计目的的早期看法，管理当局是资本提供人授权控制其部分财务资源的受托人，财务报表就是提供给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告。经管责任观所认定的两权离别是所有者和经营者都十分明确，没模糊缺位的现象，假如受托者不可以完成既定的目的，所有者可以更换并探寻新的营运管理者。然而，因为资本市场程度的增强介入，使得委托方变得模糊，不只包含现在的还包含潜在的信息用户，管理当局的经营绩效假如不可以让人认可，所有者一般不直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分产权，购入投资者觉得有效的产权。特别地，股份制已成为现代企业主要组织形式，在世界范围内被广泛采纳，使社会资源的所有权与经营权的常见离别成为市场经济的主要特点之一。人类在进入20世纪的90年代后，计算机技术得到飞速发展，计算机的处置速度、储存能力等达成了质的飞跃，与伴随计算机有关的各技术的进步，如通讯技术，尤其是远程通讯技术、网络络技术等，使代表资源所有权的证券在很广泛的范围内进行买卖成为可能（在21世纪，资本市场有走向全球化的趋势）很多潜在的买卖买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的用法者，需要企业提供对他们具备决策有用性的信息成为势必。

顺理成章，在将来的互联网年代，飞速的计算机处置速度、无处不在的网络络与愈加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务会计的最重要目的。而且，互联网年代的“决策有用性’”的会计目的需要在现在的基础上，在以下几个方面有所强化和提升：（1）从会计信息呈报的准时性方面看，半年呈报或年度呈报不可以适应互联网年代的特点，实时联机报告系统既是需要又成为可能；（2）从会计信息呈报的内容方面看，需要从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最后经营成就信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息等。然而，现在的会计业务步骤是没办法满足上述需要的，这也是现在的原始本钱会计模式遭到批评和责难是什么原因所在。大家需要依据会计环境的变化，依托计算机技术，尤其是互联网技术，对现在的会计业务步骤进行重组，以期达到互联网年代的会计目的的需要。

2、业务步骤重组理念在会计步骤改造中的应用

业务步骤重组（Business Process Reengineering, BPR），是80年代末以来国际上时尚的一种新的管理观念和办法。依据Michael, Hammer 在《改造企业：再生方案的蓝本》中的权威性概念，BPR是对企业业务步骤作根本性的再考虑和彻底的重设计，以达到本钱、水平、服务和速度等现代重点营业额指标的巨大提升。西方国家的海量企业通过业务步骤重组，很大地提升了经营效率和市场反应速度，福特公司是业务步骤重组的一个最著名的例子。从肯定意义上讲，假如将会计信息看成是会计活动的商品的话，会计活动与企业的商品生产活动就具备相似性，面临怎么样提升会计信息的水平、怎么样更好地为会计信息的用法者更好地服务、提升会计信息的时效性。减少会计本钱等问题。因而，会计可以借鉴企业业务步骤重组的管理理念和办法，对会计业务步骤推行重组，使会计在一定量上得到进步和飞跃。

1、现有会计业务步骤及其缺点

现有会计业务步骤是打造在劳动分工论下的一种顺序化业务步骤。所谓劳动分工论是将肯定的过程分解为个别作业的做法，觉得管理活动的重点在于努力提升个别作业的效率，如在会计业务处置中，一般将会计系统（包含国内现在的绝大多数电算化产品软件）分解为原材料核算子系统、薪资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、本钱核算子系统、财务处置子系统、报表编制子系统等。在每个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使每个核算子系统之间，彼此分割，缺少会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，需要严格根据“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序、根据从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论的体制中，在提升效率的同时需要满足以下两个条件：（1）标准化的商品或零件，相对稳定的生产；（2）工作的分割细化可以简化工作内容，使其易于操作，便于组织。在分工论产生后的相当长的时间内，市场环境与生产需要、会计环境与企业外部会计信息用户的需要是可以满足以上两个条件的，分工论的推行一直表现为有益于效率的提升。分工论事实上有提升效率的一面（如工作者的熟练程度提升），也有减低效率的一面（分工引起的合作增加额外的工作量）。顺序化的会计步骤带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥肯定有哪些用途，但会延长相互等候时间、减少会计报告的准时性、单一化会计信息的内容（工作量的限制使财务会计一般只提供以原始本钱表示的货币性信息）。

2、会计目的的变化需要对会计业务步骤进行重组

基于经管责任的会计目的，主如果为了向企业的所有者报告按原始本钱计价的资产情况和用效率，亦即报告应计制下的财务情况和经营营业额，目的需要相对比较单一，现有会计业务步骤基本可以满足需要。然而在决策有用性的会计目的下，潜在投资者的引入和证券买卖市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方法参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业筹资方法的扩展等缘由，使企业的外部信息用户的规模急剧上升。大规模的会计信息用户投资方案呈现多元化和个性化的趋势，他们对信息的需要也呈现多元化，对会计信息的准时性也提出了更高的需要。另外，在现有些会计业务步骤中，没充分考虑投资决策对会计信息的需要，只不过较多地考虑了靠谱性，而有关性明显不足。为了在满足靠谱性的基础上，满足投资者的多元性信息的需要，提升会计信息的有关性和准时性，迫切需要对现在的会计业务步骤进行重组。

3、会计业务步骤重组的方案与办法借鉴企业业务步骤的方案与办法，下表中列示了企业业务步骤重组和会计业务步骤重组的重点原因的比较，以说明会计业务步骤重组的主要指导思想和具体的方案办法。

企业业务步骤重组事实上是一种经营哲理，是克服分工论在新的环境下的不足而产生的，其与分工论有相互补充的效果，而不是取而代之。会计业务步骤重组同样存在这个问题，新的业务步骤并非要不承认现有些会计业务步骤，现有些会计业务步骤将作为新业务步骤中一个子过程，或者说是一个子步骤，即落实经管责任方面的子步骤。原始本钱会计仍然是新步骤中的一个要紧组成部分，但不是全部。因而，会计业务步骤重组是一个扬弃的过程，在扬弃的过程中又有重大的突破性进步。
3、互联网年代会计业务步骤需要达成的主要目的

计算机技术的进步过程，给大家设计重组后的互联网年代新步骤提供了思路。早期的计算机用的是机器语言，不可以完成一连串的复杂的工作，效率是极其低下的，同时也使该项技术没办法飞速普及与进步，这个过程等于复式记账产生之前的会计阶段，会计没固定的程序，随便性非常强。在计算机高级语言产生之后，计算机可以根据预先设计好的程序，顺序实行一条条指令，最后完成一次工作目的。这个过程等于现在的会计业务步骤，根据“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，完成报告一个会计期间落实经管责任状况的工作任务。而现在的计算机已进步到面向对象的技术和互联网数据库技术，计算机可以并行完成一系列任务，互联网年代的会计借鉴计算机，也应可以创造象当今计算机一样的辉煌。

1、将原始数据适合加工成标准编码的源数据，达成数据资源共享

在现有些会计业务步骤中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息用户的一同需要。然而，事实上信息用户在用信息时有我们的偏好，加总的办法或许并无共识可言（有时主要信息与次要信息总是是不可以划分的，主次之间或许会相互转化，尤其是决策时可能专用信息比通用信息更要紧），而且任何加总一般都会致使信息的丢失。为何不可以将源数据而是将累计后的数据进行呈报？其中的一个重要原因是处置这类数据的比较本钱。在现在的手工会计处置（即便用了电算化会计软件）的状况下，将源数据进行加工的本钱是比较大的。在某种程度上，投资者对数据项目的处置或许还可以使用某种相对统一的方法（如加总），但假如由公司来实行这种处置，而不是由剖析师或投资者来多次重复这种处置，或许更具备本钱效率。然而，当以累计数据呈报时，用户在试图找回这类损失信息的过程中也会发生本钱。更进一步讲，除本钱问题外，因为累计数据的原故，还可能存在其他的非披露性影响[2]。在互联网环境中，上述状况将发生根本性逆转。由于，伴随计算机的计算速度飞速提升和计算本钱的大幅减少，使将源数据进行加总的本钱远远小于找回因为累计数据而丢失信息的本钱。

当然，大家所称的源数据并非指没经过任何加工的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过了像现有会计步骤中的统一会计科目的规范编码等简单加工。这方面的工作也将成为将来广大会计职员的主要工作，另外除模型设计、程序设计以外的其他工作将主要由计算机替代人工完成。

经过标准编码的源数据信息，可以满足于企业内部和企业外部所有些信息用户用，使数据真的做到同出一源，达成共享。更进一步讲，在一定量上还可以降低因为信息不对称对信息用户导致的影响。

2、关于事件驱动（Event Driven）

在重组后的会计业务步骤中，企业会计部门主要提供经过简单地加工的、具备标准编码的源数据信息，这种源数据信息应集中在Internet网上的一个数据库中，大家称之为源数据信息库。如美国的证券买卖委员会（SEC）于1983年开始打造一个全国性的上市公司会计数据库，起名字为电子数据采集。分布和提取系统（Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval，简称 EDGAR）。经过9年的试运行，于1992年正式进入运行阶段。EDGAR是与Inter-net相连接的一个系统，每一个可以进入Internet的人均能采集、剖析和提取EDGAR中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立重分类大全模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务剖析模型等，使用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息用户，可以参考我们的需要，自己设计一些模型满足自己的需要，如在企业内部设立的本钱核算模型（由于本钱信息为企业的商业秘密）等。

“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件需要代码进入工作时程序指令开始实行。也就是说，在平常，对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处置，当决策者需要某项专用信息时，只须驱动有关专用信息代码处置，因为计算机的高速度，随时可以满足需要。在事件驱动的方法下，可以把信息用户所需要的信息按用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，依据不同事件驱动相应“过程”处置程序，从而得到相应的信息。
决策驱动原理图（略，参看《会计研究》2000年第6期第46页）

3、数据规模扩大，有关性提升，数据之间存在多重对应关系

在现有会计业务步骤中，通常情况下仅仅以原始本钱进行计量，原始本钱在靠谱性方面确实具备优良的品质，然而，其有关性却削弱了。会计要进步，提升其有关性是势必渠道，会计只有提升有用性才能带动加速进步。公允价值会计可以较好地解决相对性问题，但现有会计业务步骤为何不需要或较少用公允价值会计（在西方国家已有较少部分用公允价值会计的状况）呢？缘由主要在两个方面，一是公允价值困难得到；二是用多重属性计量的簿记本钱过高。公允价值困难得到主如果由于市场规模太小，不少资产、负债没市场，或得出公允价值所花费的本钱过大等。在互联网年代，这种情况将被改变。因为国际网络络的普及应用，网购很大地扩大了市场容量，市场将无处不在，无所不在，公允价值所代表的更具有关性的各种计量属性将较易获得。网络络、计算机技术在会计中的广泛应用，也将很大地减少会计的处置本钱。伴随证券市场在互联网环境中的国际化，上市企业的参差不齐和很多潜在投资者的存在，也迫切需要会计提供更具有关性的信息。因而，在互联网年代的会计业务步骤中，除将继续保留具备非常强的靠谱性特征的原始本钱外，增加公允价值等有关性的信息将势在必行。

具备多重计量属性的会计业务新步骤，在提升了有关性后，其数据的规模将在现有会计业务步骤的基础上增加若干倍，这样庞大的数据怎么样将他们相互对应是需要解决的另一个问题。其实，无论是在会计上还是在计算机方面，大家一直在寻求解决渠道。在会计上，解决多重对应关系的多式簿记法已见之于有关会计名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盘式剖析表，马蒂西克（Mattessich）1959年提出矩阵会计，井尻雄士在6、七十年代提出的多式簿记，与后来提出的三式簿记等，为多式簿记的最后打造提供了基础。在计算机方面，数据库组织结构主要有层次组织结构、互联网组织结构、关系组织结构、实体——关系组织结构。其中，互联网组织结构和实体——关系组织结构，为经济事情多维属性之间的有序组织和联系提供了技术上的支持。

4、实时财务报告，提取信息与企业处置信息同步

打造在互联网年代基础上的会计业务步骤重组的目的之一，是要改变财务会计现在所面临信息提供滞后的颓势。依据鲍尔与布朗的一项著名实证研究表明，85％一90％随着着未预期收益的股票价格变化出目前收益公布之前；比弗所作的实证研究表明，仅有2%—5％的非正常回报由公布的会计收益数所引起[3]。改变这种情况的手段，主要要借用国际网络络，打造实时财务报告系统。如在打造像上文所提及的美国证券交易委员会的EDGAR系数的基础上，再应用大众传播理论，达成会计信息用户提取信息与企业处置信息同步。大众传播方法下的实时财务报告体系主要具备以下特征：（1）财务报告的呈报方法可以使用“企业信息披露部门→EDGAR中心会计信息用户”的形式，使会计信息真的成为大众化信息，不只解决了信息的准时性问题，还可以让潜在的信息用户和现有些投资者同等地获得有关信息；（2）综合信息与明细信息相结合，会计信息用户所需要的信息中，有的是已知的一同性的信息，还有一些是用户个性化的、需要经过特殊加工的信息。对于前者，可以在信息中心提供加工成综合性信息的软件；对于后者，由企业提供明细信息到信息中心，由用户自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元组合，可以打破财务报告时间和空间上的界限，用户可以得到一天、一周、一个月、三个月、一年或若干年等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业整体、单个分部或若干个分部的信息等。

结束语

当大家发现国际网络络象“多米诺”联动效应一样走进大家的生活之际，作为传统行业的会计也不可逆转地要遭到其冲击。会计界对会计系统进行主动性革命，包含对会计传统理念的重新认识、对会计信息需要的进一步研究、对会计业务步骤的重组等，将是迎接互联网年代到来的最好礼物，同时也将会给会计带来无限的生机和活力。