关键字 小心性原则 运用 局限性
1 小心性原则的在会计中的运用
1.1 小心性原则在会计核算中的运用
小心性原则针对经济活动中的不确定原因，需要大家在会计处置上充分估计可能发生的风险和损失，提供反映经营风险的信息，如此有益于保护投资人的权利，也有益于企业在市场上的角逐能力。但小心性原则若使用方法不对也会减少企业会计信息的靠谱性、可比性，使会计信息失真。因此，有必要对小心性原则的运用进行严格规定，以扬长避短，发挥其最大用途。《企业会计准则》第二章第18条规定：“会计核算应当遵循小心性原则的需要，合理核算可能发生的损失和成本。”《企业会计规范》（以下简称《规范》）第11条第12项规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循小心性原则的需要，不能多计资产或收益，少计负债或成本，但不能计提秘密筹备。”这是《企业会计准则》和《规范》对会计核算中贯彻小心性原则的一般需要。
1.2 小心性原则在财务剖析中的运用
小心性原则在财务剖析中的应用主如果就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步剖析，旨在剖析小心性原则在中国现在财务会计中的运用状况。
（1）短期偿债能力剖析中的运用。小心性原则在短期偿债能力剖析中有哪些用途是通过流动比率和速动比率来体现的。在计算流动比率指标时予扣除或依据具体状况按肯定比率扣除。另外，在资产负债表的流动负债中最好应加上或有可能发生的可以预计的或有负债，如商品品质保障金、诉讼赔偿金等。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了小心性原则的需要。
（2）企业资产营运效率剖析中的运用。小心性原则在企业资产营运效率剖析中的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。存货周转率指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。固定资产周转率指标越大，表示固定资产周转率越高。
2 慎性原则在国内财务会计改革实践中的运用状况剖析
小心性原则在国内财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议，主要表现为以下两个方面的问题：一是过度小心性。国内企业在推行承包经营过程中，为了自己利益，行为短期化进行掠夺式生产，而小心性原则成为企业承包者隐瞒收益，逃漏税收的秘密武器；另一个是小心性不足问题。国内企业小心性原则推行范围仍显狭窄，离充分小心性原则还有一段距离。譬如存货，计提存货跌价筹备使得当期收益计算偏低，期末存货价值降低，致使后期CPS偏低，从而使收益反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业（如房产开发公司）来讲，这不失为操纵收益的方法。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价筹备，达成对存货本钱的巨额冲销，然后次年就能顺利达成数额可观的净收益。这种盈余管理仅需对期末存货可变现净值作过低估计，而不需要在次年度很多冲回减值筹备即可达成，因而具备更强的隐蔽性。
因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用小心性原则的目的。只有对基于小心性原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广大投资者才能进行更为准确客观的财务剖析并最后作出正确的投资决策。
2.1 小心性原则实质运用的局限性
因为会计政策的可选择性较强，使资产和收益达到客观性需要的目的未必可以完全达成。
（1）实质本钱计价下，发出存货的本钱按多少钱计价，是使用先进先出法或加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期收益偏高或偏低。
（2）固定资产使用迅速折旧法还是使用直线折旧法，也会干扰到当期收益偏高或偏低。
（3）短期投资计提跌价筹备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。假如某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价筹备，但到底使用哪一种，企业自定。
（4）企业计提坏账筹备的办法（一般有应收账款余额百分比法、账龄剖析法和销货百分比法）和比率由企业自定。诸如以上状况，都会因为选择性较强而出现不一样的结果，形成资产价值和收益不实的状况。
2.2 小心性原则在国内实质运用中的不均衡性
《规范》明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司需要按上述办法计提四项筹备金。其他上市公司则只不过参照实行，而对于占国民经济主导地位的非上市国有企业，则更未明确，因而小心性原则在国内的运用范围上就存在很大的不均衡性，这对于同为发行A股的公司和在同一市场角逐环境中的企业来讲存在着苦乐不均；他们体现出来的营业额更存在着不可比性，因而同样经营效益的企业因为有着A、B股有什么区别，则有B股的企业不拥有配股条件，而无B股只有A股的企业则拥有配比股条件；同时，他们的市场形象、股票价格及信用等级也大不同，这不可以不说是小心性原则在国内运用的一大局限。
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