与存货监盘有关的审计目的包含存在性、完整性与所有权。审计职员需要通过监盘等方法获得充分、适合的审计证据来保证被审计单位记录的存货是真实存在的，数目是准确的，确保企业没虚增存货等舞弊行为，同时确认存货是被审计单位的资产并具备合法性。这样来看，存货监盘是审计中的核心程序，需要加以看重。

1、存货的特征及其监盘审计的重要程度

（一）存货的特征

存货是指企业在平时活动中持有以备供应的产成品或产品、处在生产过程中的在商品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的特征主要表现为：（1）流动性比较强、周转速度相对较快。（2）类型复杂、项目繁多，常常以多种形态存在，存在的形式不固定，处于变化之中。（3）从原材料购入到领用，再到产成品销售，虽然存货在不停地流动，但呈现出规律性的变化。

（二）存货监盘审计的重要程度

存货是制造企业生产经营过程中贯穿一直的一项要紧资产，是企业生产与再生产的基础。存货也常常成为被审计单位粉饰报表的一个要紧项目，通过对资产造假来增加收益。因为存货关系到四大循环，存货假如出现错报，不只会致使较大的审计风险，同时将对企业的资产、本钱及净收益导致较大的影响。存货监盘是审计职员获得审计证据的要紧方法之一，因此在内部控制规范完善的首要条件下，确保存货的水平与数目是存货审计的重点。

2、存货监盘审计中存在的问题

（一）存货收发存的控制力度不够

存货的内部控制目的需要企业打造完善的存货管理规范，保证存货在获得、入库、领用与出库的严格控制。制造企业工艺步骤复杂，存货品种繁多，同时大部分以在商品加工的状况存在，因此材料的领用比较频繁，不可以保证准时的登入系统之中，有的领用未准时告知管理职员便领走材料。在一些制造业企业中，仓库管理员手工单独记录材料的收发状况，之后再逐笔录入系统之中。虽然这项比较繁琐的手工登记方法一定量上可以保证准确性，但存货的收发存信息存在肯定的滞后性。这将致使没办法确定存货整理明细表中数据的时效性，在存货监盘审计中很难保证所整理存货的准确性，存在肯定的审计风险。在整理原材料时，存在已领用未用完的原材料，仍被放回到未领用的原材料处，致使原材料数目混淆，?o法准确区别在库与领用状况。

（二）存货的数目整理不准确

在审计过程中，对存货数目准确性进行确认的基础办法是监盘。监盘有两种办法可以选择，一种是通过账簿上的存货信息清点实物，另一种是通过查询到的实物与账面核对。但在实质工作中，因为有的被审计单位委托审计时间过晚等缘由，在审计过程中不能不用抽盘来代替监盘的审计程序，而在实质抽盘的过程中，有的金额占比较大的存货存在堆积不规则的状况，因为整理困难而被忽略；有的审计工作只不过走形式，只抽盘非常小一部分份额的存货，替代程序较为随便，不够严谨。

在制造企业中，存货的类型可能包含成百上千个不一样的类型，处在不一样的生产过程中，完工程度不尽相同，同时存货的库存方法比较多样，包含存放在外单位的存货、在途存货、委托加工与代销的存货等。第一，存放于固定地址的存货易于监盘，而领用待加工的原材料，因为工艺的复杂，每次领用后剩余状况不一模一样，不同形状、不同长度的存货均存在，致使监盘测量的困难程度增大。出于减少本钱、节省审计时间等缘由，这部分存货的审计工作常常被省略。第二，对于在途存货、委托加工存货、委托代销的存货与存放在外单位的存货，由于此类存货地址分散，审计职员假如逐个地址前往整理，会浪费不少时间，同时加强了审计本钱。再加上被审计单位不积极配合，故意隐瞒或虚报此类存货，致使存货数据的不准确。这类都对审计证据的水平产生了肯定的影响。

制造企业中，性质复杂的存货监盘非常难确定其数目。比如原材料中的一种――形材，包含圆管、H钢、角钢、矩形钢等多种材料，同一种形材又有多种不一样的型号。企业一般是按重量领用，每一种形材的计算公式各有不同，涉及到密度、周长、半径等不一样的变量。企业没将公式录入计算机中进行方便计算，而是通过手工计算的办法，这无疑增加了审计的工作困难程度，审计职员将要花费不少的时间来计算监盘数目下形材的重量。同时，有的通过面积、体积进行计量的存货，对于数目的确认也存在非常大的困难程度。在实质审计过程中，审计职员总是相信被审计单位员工给出的数据资料，而没亲自进行取证计算。

（三）存货的水平没办法保证

存货的水平关系到资产是不是被正确的反映。因过时、变质或自然消耗等缘由产生的水平问题，总是通过肉眼没办法明确地分辨出来，同时因为缺少相应的专业常识，没办法做出适当的判断。企业在整理过程中，仍将这类存货与其他正常存货一同整理、计价，会致使资产存在被高估的现象。有的已领用的实验用品，因不符合实验需要等缘由，不再用，返回仓库堆积，假如这类影响存货水平的原因被忽视，将会直接影响资产价值的准确计量。

3、加大存货监盘审计的对策

（一）帮助被审计单位健全内部控制机制

被审计单位内部控制存在缺点将直接影响审计职员的监盘工作，健全的内部控制规范不只有益于被审计单位进行存货的有效管理，也能够帮助审计工作的顺利进行，达到双赢的目的。因此审计职员需要帮助被审计单位对内部控制规范进行检查，并进一步健全。对于手工登记录入存在滞后性的状况，在实质监盘过程中，必须要注意存货收发截止问题，提供收发、领用的具体凭证，保证监盘的靠谱性。 （二）提升审计职员的责任心与职业素质

审计职员在存货监盘审计过程中，应该抱有认真负责的态度，意识到存货审计监盘的重要程度，保证审计工作在肯定的规范下进行。对于没办法推行监盘或者监盘困难的状况，不应该敷衍或者置之不理，需要在确认被审计单位内部控制机制健全的状况下，认真剖析怎么样通过有效的替代程序来保证审计证据获得的充分性与适合性。第二，审计职员应该具备肯定的职业素质，在审计中做出科学适当的职业判断。这就需要审计职员不只需要拥有会计方面的专业常识，也需要学会其他方面的常识与技能，譬如计算机有关软件的熟练用可以对审计起到非常大的辅助用途。同时，对一个企业进行存货监盘审计时，第一应付企业的生产步骤与主要商品进行详细的认知，不可以仅仅停留在抽查凭证这种基础工作的层面。

（三）提升监盘存货数目的准确性

审计职员需要现场亲自监督被审计单位的存货整理，并进行抽查，而不是听信仓库管理职员的整理数据。在抽查的过程中，金额相对较大的存货应该作为存货抽查的重点，金额较小的一般数目大、单价低，可以用迅速浏览的办法进行查询，必要时可以通过称重等方法进行整理。

对于领用后剩余的原材料，也需重视，毕竟积沙成塔。大数目的原材料需要用工具测量，零碎的剩余原材料可以大概估算。对于在途的存货、委托加工或者委托代销的存货，应该检查这类存货原始凭证的数目与金额是不是正确，依据存货的数目与价值推行相应的审计程序。对于数目金额比较大的存货，需要审计职员亲自到存货存放地址进行整理；对于价值相对较小的存货，可以采取向委托单位或提供商发询证函的方法检查存货的存在性。而对于性质复杂、整理相对困难的存货，不可以舍弃监盘，需要找到可行的方法保证监盘的顺利进行。比如针对制造企业中形材计算复杂、整理困难的状况，企业或者审计职员可以将各种形材的计算公式录入系统之中，通过办公软件的应用将各项变量带入公式之中，从而迅速计算出各种形材的重量，降低手工计算的繁琐。相信将来制造企业的车间也将引入自动化设施，准时反映存货的收发与领用，降低手工登记的麻烦，同时也保证了准时性。

（四）进一步保证监盘存货的水平

第一，在进行监?P的过程中，需要注意观察存货的外观，若发现因氧化而生锈或者堆积非常厚尘土的状况，必须要引起看重。审计职员需准时向企业询问购买时间及不再投入用是什么原因，并获得购买时的发票等原始材料。第二，对于陈旧、过时的存货，审计职员需要维持肯定的怀疑态度，注意企业是不是单独存放并做好明确标记；仓库职员没办法做出合理讲解的状况下，需要单位技术职员做出进一步的讲解。在抽盘过程中，审计职员需要亲历亲为，对于集装箱等存货，要开箱检查，预防以次充好，影响监盘存货的水平，保证资产正确反映。

4、结论

在审计工作中，存货监盘审计耗浪费时间间与人力，因此在监盘工作之前必须要做好详细的监盘计划，防止做无用功，影响审计水平。同时，审计职员要有耐心，维持职业怀疑的心态，仔细考虑、认真负责。另外，审计职员应不断地充实自己，为提升审计水平、保证审计证据的存在与完整性做出贡献。X