会计的进步取决于社会经济环境的变化和管理需要的提升，无论是“结绳记事”、“四柱清册”、“龙门账”、“复式记账”的产生，还是管理会计、本钱会计等会计新兴学科的形成都证明了这一点。常识经济作为一种打造在常识、信息的生产、分配和用之上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相对应的一种新的经济形态，对当今社会经济的形势、对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响，从而对企业的财务会计、财务管理、本钱核算等提出严峻的挑战。本文仅就常识经济条件对本钱会计环境的影响及怎么样适应常识经济社会，改进目前本钱核算体系进行讲解。

常识经济与本钱会计环境

1、常识经济社会中常识将成为要紧的生产要点

工业经济社会中生产要点主要包含劳动资料、劳动对象和劳动方法，即物质资源和人力资源的消耗。商品本钱构成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造成本的消耗一般占15％。常识经济社会中生产的三大要点将变为四大要点，常识将成为生产要点的要紧构成部分。企业之间角逐的成败重点原因已不再是资本资源，而主如果常识资源。与此相对应，企业资产的主体已不再是有形资产，而主如果常识资产即无形资产。因而企业需要适应新的生产要点的消耗和企业资产结构的变化，改进本钱的计算。

2、互联网企业的出现改变了本钱会计核算的首要条件条件

互联网企业的出现，使本钱会计核算的环境发生了根本性的变化：第一本钱核算的主体发生了变化。因为互联网公司只不过一个虚拟公司，因而进行本钱核算时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一买卖业务，要么是虚拟企业的各方独立地进行本钱核算，要么组成一个临时的“联合财务部门”进行核算，但这类与传统的本钱核算实体都有本质有什么区别。第二，本钱计算的期间也发生了变化。因为互联网公司只不过一个临时性组织，当某项买卖完成后立即解散，因而在本钱计算时好像没必要将短暂的经营期限再划分为若干个会计期间（即本钱计算期），互联网企业的出现使本钱计算期与经营期的一致不只可能而且必要。第三，本钱计算的内容及办法将发生根本性变化。互联网公司出现后，现行的制导致本（直接材料。直接人工和制造成本）占全部生产营运管理本钱的比重将会愈加小，本钱构成也将发生巨大的变化。美、日等国本钱资料显示，本钱构成中直接材料所占比重不足20％，薪资所占比重不足10％，其余大多数都是常识资源的消耗和一般成本的消耗。本钱内容的变化和本钱结构的改变，与之相应的本钱核算办法势必相应地变化。

3、当令生产管理软件的出现使“零存货”成为可能

常识经济社会中，一流的计算技术和互联网技术将常见地运用到企业的生产和推广过程，企业的电脑一体化制造系统将成为现实。企业整个生产经营系统将完全智能化，不只企业内部各工作站、制造单元可以形成智能化的互联网，而且还可以向企业外部的各供销顾客延伸，联成一体。此时，传统的推进式的生产系统（即根据计划组织进货渠道，前一工序完工入半成品库后转入后一工序，最后工序完工入库等待销售）不只使很多的原材料、半成品及产成品的存在致使资源闲置和浪费，而且也增加了本钱计算工作量，使得在进行本钱计算时需要使用先进先出法、加权平均法、后进先出法等来计算生产用料的实质本钱和本期已售商品的CPS，需要将各工序的生产成本在完工商品和期末在商品间分配，需要计算和结转各种本钱差异，本钱计算工作既复杂又带有人为估计甚至是人为的调节。企业推行电脑一体化制造系统后，新的当令生产系统也将成为现实。当令生产系统将一改过去推进式生产系统下后面工序的被动地位，前面工序需要严格根据后面工序所需要的数目、水平和时间来组织生产，原材料的提供、前面工序对后面工序商品与劳务的提供、商品的销售等都需要“当令”到达，企业生产经营的每个环节需要相互协调，像钟表一样准确无误地运转。在这种由后向前拉动式的当令生产系统下，原材料、半成品。产成品等库存已看上去多余。“零存货”的出现，对现行本钱核体系将产生巨大的冲击。

4、企业生产组织的特征将发生变化

在常识经济社会，大家的物质财富将很大地丰富，大家的社会需要也丰富多彩，企业的大量量生产将被为满足顾客特定需要的“客户化”生产所取代。企业在生产的组织与安排上需要体现出适应性和灵活性的特征，小批量生产和批别核算将成为企业生产、本钱核算的特点。

现行本钱核算体系的不适应性

国内现在使用了国际通用的制导致本法，这与现行的经济环境相适应。常识经济的到来改变了现行本钱核算的环境，现行的本钱原理与核算办法已越发显示出它的不适应性，主要表目前以下几个方面：第一，本钱核算的内容应进一步拓宽。既然常识资源已成为生产要点的主要原因，因而常识资源的消耗理所当然地应成为商品本钱的构成部分，而现行财务会计和本钱会计都将无形资产的价值摊人管理成本，没记入商品本钱，这显然已不符合常识经济下本钱的内涵，因此，怎么样完整地核算企业的无形资产，并将它价值记入商品本钱将是本钱会计的紧迫课题；同时，在常识经济社会中，创造创造常识、学会和用常识的人力资源的价值也应是本钱核算涉及的对象；除此之外，常识经济社会中企业追求的将是“双盈”效益，因而环境本钱也将构成本钱核算的基本内容。第二，制造成本的分配办法亟待改进。制造成本的内容和金额已发生了巨大的变化，刚开始制造成本只占人工本钱的近60％，且占全部商品本钱的比重也只有10％左右，将制造成本根据各商品的生产工时或生产工人薪资的比率在各商品之间进行分配既有肯定的科学依据，又不影响本钱计算的准确性，然而目前的制造成本其内容愈加多，金额愈加大，已等于人工本钱的300％左右，有时甚至达500％至600％，且占全部本钱的比重已大大提升，假如仍然根据各商品生产工时或生产工人薪资比率对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的本钱偏低，使工艺程序简单、产量较大的商品本钱偏高。商品本钱资料的失真，将影响依据本钱所进行的各种决策。第三，分步法。品种法的核算看上去必要性不大。常识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产商应依据客户的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别本钱核算将成为特点。此时，繁琐复杂的分步法看上去没必要，分批法的本钱核算将成为本钱核算的唯一的基本办法。第四，生产成本在完工商品与期末在商品之间的分配将不再存在。因为当令生产系统、零存货及客户化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使商品的生产周期大大缩短，从而使商品的生产经营周期与本钱计算期大概一直一致，当生产经营期与本钱计算期一致时，生产成本在完工商品与期末在商品之间的分配将不复存在。

迎接常识经济，改进本钱核算

1、改进对无形资产的核算

国内现在财务会计中涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产极少单独进行准确的计价和核算，且无形资产的价值都在不少于周年的期限内均衡地摊人管理成本。然而，常识经济社会中无形资产的内容愈加多，范围愈加广。现在美国评价公司时涉及的无形资产已达20多种，且有日益增多之势，除去以上所列内容外，还有公司名字、企业品牌、服务品牌、业务伙伴、筹资关系、长期客户、职工的教育情况、业务能力、工作能力与企业文化。管理水平和各种有益协定等等。这类无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定原因，因而需要改进现行的无形资产核算。第一，正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和同意投资三种。对于外购的无形资产应以实质支付的价款计价入账；对于同意投资的无形资产应以评估价值或协议价值人账；对于自制的无形资产则应以其研究开发本钱或将来收益的现值计价入账。第二，应将无形资产的价值摊入商品本钱。常识经济社会中，有形资产的地位急剧降低，商品本钱中常识资源磨损价值所占比重愈加大，假如无形资产还像现行财务会计那样核算，则商品本钱会紧急失真。因而计算商品本钱时，应计算四大生产要点的消耗尤其是常识资源要点的消耗，对于有的无形资产如商誉、企业品牌、管理办法等在摊销时，可保留其传统的核算办法，将它价值摊入管理成本；对于服务品牌、业务伙伴、长期顾客等无形资产可以在其摊销时记入“经营成本”，也可以仍然记人“管理成本”；对于职工教育情况、工作能力、业务能力等人力资源则应摊销记入本钱；对商品的形成产生重大影响的一些技术。利等无形资产则需要在摊销时记人商品本钱，可增设技术、专利、人力资源等本钱项目进行核算。第三，适合调整无形资产的摊销期限。常识资源一方面具备可重复用的特点，其次因为科技的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和办法，可以像目前固定资产加速折旧法那样使用迅速摊销的方法，也可以适合缩短无形资产的摊销期限。如此，既能准确地核算无形资产，又能准确地进行常识商品本钱的计算。

2、改进制造成本的分配办法，引入作业本钱计算办法

现行制造成本的分配办法不可以准确真实地反映各商品的本钱水平，因此需要加以改进。笔者觉得改进办法有2、其一是区别各种不一样的制造成本，分别使用不一样的分配标难。这种办法只能治标不可以治本，由于各项标准或许会因时因地不断变化。其二是从根本上改变现行的分配办法，引入作业本钱核算。因为作业本钱是从本钱动因上探寻各项成本的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊病。

作业本钱计算是以作业为核算对象，核算每个作业所耗的生产资源，计算出每个作业的本钱，然后按各最后商品所耗用的作业数目将各作业的本钱分配计入各最后商品，从而计算出各种最后商品总本钱和单位本钱的一种本钱核算办法。简而言之，作业本钱计算的基本原理就是作业消耗资源、商品消耗作业。进行作业本钱计算需要解决以下问题：第一，作业的划分。一方面要树立新的企业观，即把企业看作是最后满足客户需要而设计的一系列作业的集合体，看成是一个由内到外的作业链；其次企业的最后商品，既是一系列作业链的集合体，同时又是每个作业价值的凝集体，即价值链的集合体。只有在这种思路下，才能较为准确地划分出最后商品从设计到生产，直到最后完工销售的各项作业（包含增值性作业和不增值性作业）。对于作业的划分，在电脑一体化制造系统和当令生产系统下，作业（也叫作业中心）的划分将是一项简单的工作。一般可以将增值作业划分为直接作业与间接作业，而间接作业又可以进一步划分为批次动因作业、数目动因作业、工时动因作业和价值管理作业等；不增值作业可以参考具体的作业种类单独核算其所消耗的资源。第二，准确记录各作业中心的资源消耗。可以设置各作业中心资源耗费明细账，在各项生产资源耗浪费时间按其各受益对象分别记入各作业中心，从而计算出各作业中心的作业本钱。这是正确进行作业本钱计算的基础工作。第三，根据各商品所耗作业的类别和数目将各作业中心的作业本钱分配计人各最后商品，从而计算出各最后商品的总本钱和单位本钱。第四，进行作业剖析，减少商品本钱。对于不增值作业应尽量消除，对于增值作业也应尽量减少其资源的消耗，只有如此，才能减少商品本钱。这正是由作业本钱核算引伸出来的作业管理思想，也是作业本钱核算应该也可以取代传统本钱核算的根源。

当然，推行作业本钱核算有其必要的首要条件条件，即企业应实行电脑一体化制造系统和当令生产系统，而国内目前大部分企业还不拥有这类条件，因而现在国内实行作业本钱核算为时髦早。为此，一方面应改进国内现行的制造成本的分配标准和分配办法，其次应积极创造条件，在生产智能化程度较高、技术含量较大的企业进行作业本钱核算的试点，通过试点，解决作业本钱核算理论和实务中的海量问题，待条件成熟时再全方位推行。