1、引言

近些年，国内外财务舞弊案件层出不穷，从海外比较典型的美国安然公司、世界通信、年代华纳到国内“银广夏”、“郑百文”、“琼民源”事件等等，都引发社会各界很大的反响。从这类案例中不难看出，内部控制机制的不完善，严重干扰企业的存活和进步，甚至威胁整个资本市场的正常运行。

在现代审计模式下，行动成本对上市企业的审计是打造在内部控制评价基础之上的，因此本文从内部控制与审计建议的关系着手，对有关文献进行回顾的基础上进行评述，为后续的研究剖析奠定基础。

2、文献综述

2002年将来，SOX法案强制需要对内部控制进行审计并披露，大多数研究文献都得出基本一样的结论：内部控制水平对审计建议种类有着积极的影响。

（一）海外文献综述

1.内部控制缺点与审计建议

Doyle（2007）经过有关研究发现：公司规模小、上市年限短、财务情况差、经营业务复杂、成长速度快或历程过重组的上市公司，更可能存在重大的内部控制缺点，为了避免审计风险，注册会计师更倾向出具非标准审计建议。

Goh，Li（2011）发现企业的内部控制缺点对会计盈余的稳健性有肯定的负面影响，进而影响财务报告审计建议的种类。

2.内部控制水平与审计建议

Krishnan（2005）觉得内部控制水平较差会致使审计委员会的效率低下，不可以发挥其应有些职能，使注册会计师将面对重大的不确定性，更倾向于出具非标准的审计建议。

Altamuro（2010）和Beatty（2011）以内部控制目的为导向度量内部控制水平，发现上市公司优质的内部控制提升了财务报告信息水平，从而改变了注册会计师出具的审计建议。

3.内部控制有效性与审计建议

Franklin（2007）研究发现，内部控制有效性低的公司不但盈利能力较差，而且负债程度总是也较高。Ashbaugh-Skaife（2009）在其研究对内部控制有效性的界定，则是通过内部控制缺点来体现的，注册会计师为了避免风险，极大概出具非标准的审计建议。

（二）国内文献综述

近年来，国内单独研究审计建议与内部控制水平的文献并不多，主要看法是非标准审计建议与内部控制水平之间显著负有关。

1.内部控制缺点与审计建议

齐堡垒（2010）、田高良（2010）、陈丽蓉（2010）等以国内沪深两市上市公司为经验数据，发现内部控制缺点与非标准审计建议呈正有关，并且在深市中更具显著性。

项苗（2012）以沪深两市上市公司为基础，进一步整理出内部控制的各种缺点（组织结构缺点、人力资源缺点、合同管理缺点等），并构建回归模型来研究怎么样影响财务报告??计建议的种类。

2.内部控制信息披露与审计建议

林斌、饶静（2009）和牛艺琳（2010）考察上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的信号传递效应，发现内部控制水平较好的公司更愿披露内部控制鉴证报告，且披露得越充分，监督越健全，更容易得到标准审计建议。

3.内部控制水平与审计建议

杨德明等（2009）选取 A 股上市公司2007年度有关数据为研究样本，结果发现：内部控制水平高的上市公司被出具清洗审计建议的概率越大；而且上市公司在披露审计鉴证建议时，明显存在“报喜不报忧”的披露管理行为。

李炜（2013）则觉得内部控制水平越好，审计师对顾客签发的审计建议越好。并且所签发的审计建议判断不受顾客的政府控制性质和顾客所处外部治理环境的影响。

4.内部控制有效性与审计建议

陈丽蓉，牛艺琳（2010）通过研究发现，上市公司内部控制有效性的会对审计建议种类产生要紧影响，非标准审计建议与内部控制信息披露程度、内部监督显著负有关。

李凤艳等（2014）通过理论部分的剖析和实证部分的验证得出结论：上市公司内部控制总体有效性（风险评估和控制活动有效性）与非清洗审计建议显著负有关。

3、结论及建议

通过文献梳理与回顾，发现近些年关于内部审计与审计建议关系方面的研究已较广泛且深入，但仍然存在以下几个方面不足之处。

（一）研究内容集中，缺少革新

现在研究主要集中在内部控制缺点、内部控制有效性、内部控制信息披露、内部控制水平等层面，大多数研究觉得企业内部控制对审计建议存在肯定的影响，但没形成比较公认的综合性看法或完备的理论体系，且缺少革新点，没办法非常不错地指导实践。

上述的研究主要集中于宏观的角度，建议以后的研究多些更独到的看法、更细致的探讨，譬如从是不是ST、经营地址、结合审计成本等角度研究二者有关性。

（二）度量指标不统一，缺少说服力

内部控制有效性、内部控制水平等指标的度量，到今天还没统1、权威的度量办法，削弱研究结果的说服力。

因此，理论界亟待设立统一的衡量标准，为以后的学术研究提供较为量化的指标来衡量企业内部控制的建设状况。

（三）笼统分类审计建议，缺少严谨性

现在大多学术论文主要将审计建议种类笼统地界定为标准审计建议、非标准审计建议两类型型，而并未对审计建议种类进行细分，这对实证模型设计和研究结论的说服力导致肯定的影响。

因此，笔者觉得将来的研究可以将五种审计建议种类分别进行探讨，增强论文的严谨性。