1、国内外会计准则对会计信息披露的需要及近况

1．国际会计准则对会计信息披露的需要及近况

国际会计准则第32号对金融工具的披露和列报中需要提供能增进理解资产负债表表内和表外金融工具对企业财务情况、经营营业额和现金流量重要程度的信息，帮助评价与这类金融工具有关的将来现金流量的金额、时间和确定性。除去提供关于特定金融工具余额和买卖的特定信息外，鼓励企业提供关于金融工具的用法范围、相联系的风险、所服务的经营目的的评述。国际会计准则还规定当不可以以足够的靠谱性确定公允价值以致遗漏揭示公允价值的信息时，应提供金筹资产和金融负债的账面金额与其公允价值之间可能产生的差额的信息，以便帮助财务报表的用法者做出判断。除去需要说明遗漏是什么原因和与其价值有关的金融工具的主要特点以外，还需提供这类工具的市场信息。

2．国内会计准则对会计信息披露的需要及近况

在金融工具的立法方面，国内过去长期处于“金融压抑”的年代，对金融工具采取了限制的政策。近期几年，伴随金融市场的不断进步，金融工具的用法愈加频繁，国内才重新拟定了新的会计准则对金融工具的列示和披露做了详细的规定。新会计准则第15条到17条中规定金融机构应当披露编制财务报表时对金融工具所使用的要紧会计政策、计量基础等信息，金筹资产或金融负债的账面价值，信用风险；第19条到24条中规定金融机构应当披露金筹资产的重分类，金筹资产的终止确认，作为担保物的金筹资产，每类金筹资产减值损失的详细情况，与违约借款有关的信息。这类规定使金融工具的披露愈加全方位，愈加具备有关性，便于信息用户做出正确判断；第42条中规定了金融工具的市场风险包含货币风险、利率风险和其他价格风险。这类规定有益于信息用户更好地知道金融工具的风险状况，从而对金融机构的将来情况做出预测。

2、金融机构会计信息披露在金融危机中暴露出来的问题及缘由剖析

1． 金融机构会计信息披露在金融危机中暴露出来的问题

（1）金融机构会计信息披露不准时

国内三大上市银行对金筹资产的投资应该说是专业投资，然而却因持有美国次级住房贷款支持债券致使重大损失。其实，在2007年03月次贷危机的征兆已经出现，但金融机构并没把握住这种征兆，并进行当令的披露，而投资者们也没将可能出现的风险和马上发生的损失加以慎重考虑，这是非常值得考虑的问题。从上面的例子可以看出，导致金融危机爆发与飞速蔓延很难遏制存在两方面缘由：一方面是投资者没认真关注美国金融机构披露的信息，其次是美国金融机构对会计信息的披露不够准时，而信息披露的不准时会加强会计信息用户的决策风险。

然而，金融机构对会计信息的披露常常是间隔一段时间披露一次，其中披露的时间一般按月、季或年为一个周期进行披露，却不知短短一个月的时间，金融市场就可能发生翻天覆地的变化，如此的信息披露方法具备紧急的滞后性。

（2）金融机构对衍生金融工具的有关信息披露不充分

各种衍生金融工具的产生，本意是为了减少金融机构各种投资的风险。然而，在美国“次贷危机”演变成为全球金融危机的过程中，衍生金融工具却饰演了放大风险的角色，其高杠杆功能的滥用成为风险飞速蔓延的重要原因。衍生金融工具信息披露不透明、风险管理体系不完善，无疑对金融危机起到了推波助澜有哪些用途。复杂金融工具价格的变幻莫测及买卖盈亏的不确定性决定了衍生金融工具的高风险性，怎么样监控衍生金融工具的用法和风险让人深思。毋庸置疑的是，提高有关会计信息披露的透明度势必更真实地呈现衍生金融工具的全貌，给投资者更好的判断基础。为此，加强对衍生金融工具的披露力度，披露充分的信息变得非常重要。

现在，在金融机构的会计信息披露中，对衍生金融工具的披露存在非常大的局限性，如：金融机构会计信息的披露使用的都是固定的格式，对衍生金融工具等特殊业务总是没办法详细的反映；信息的披露以历史本钱为基础，致使市场价格波动剧烈的衍生金融工具很难准确披露；金融机构的会计信息披露只能记录货币化的信息。也就是说，衍生金融工具的权利与责任并未实质发生，收入也尚未达成，按金融机构会计信息披露方法的确认标准，完全不可以够充分的反映将来的财务活动，不可以准时揭示衍生金融工具的潜在风险，不可以反映衍生金融工具未达成的损益。

（3）金融机构会计信息披露缺少对将来的预测

在金融危机中，大家发现目前的金融机构会计信息披露实质是对历史买卖的计量，是以实质发生的买卖为基础，而金融机构会计信息披露的会计确认趋势，是怎么样对将来的买卖进行确认。金融业创造的衍生金融工具实质是透支和规划将来。目前的经济生活本身具备非常大的不确定性，将来的不确定性更大。然而，在决策的过程中，不确定性是影响投资者判断的一个尤为重要的方面，而金融危机的重点就是，不确定性本身就放大了，目前就标榜将来好，但将来的事情可以把握的又有多少。

会计信息应该包括目前和将来这两个时间点的买卖和事情，事实却并不是这样。在经济环境变化不显著的状况下，大家可以用反映金融机构过去经营结果的会计信息及其因果联系去推断金融机构的将来。可以说在金融危机发生以前，房产市场和衍生金融工具的价值都是比较稳定的，那时引入了公允价值计量办法，这在相当程度上说是对将来预测，但公允价值的确认一般使用以市场价格作为公允价值的替代计量、用折现率调整法确定公允价值、用期望现值法或其他估计办法这三种办法来确定，而这三种办法在一定量上依靠于市场的稳定。

2． 金融机构会计信息披露存在问题是什么原因剖析

从美国“次贷危机”引起的华尔街金融风暴，目前已经演变为全球性的金融危机。导致此次金融危机的重要原因是信用扩张，宏观调控力度不当、革新金融工具缺少透明度和有效监管、房产市场失衡、金融机构推波助澜。20世纪末，美国金融业飞速进步，金融机构达成业务多元化。然而，诸如远期、汇率交易等金融商品买卖在历经多年的进步后，收益已经变得非常微薄，金融机构为了增加收益就不断创造出复杂的衍生金融工具。然而，在革新过程中，所有些金融机构和监管机构都没对衍生金融工具的风险特点加以看重。这种风险体目前衍生金融工具具备强烈的表外特质，当金融机构从事衍生金融工具买卖后，资产负债表仅能记录表面上的资产和负债信息，而非常难揭示出隐含的风险；场外衍生金融工具的买卖一直缺少足够的报告规范和严格的披露规范，导致监管者、信息用户及其他机构非常难对金融机构的信用等级和买卖状况进行准确评价。因此，大规模的复杂的衍生金融工具买卖刚开始就隐含了巨大的市场风险。更紧急是，美国历来崇尚自由，所有公司和投资者都觉得，金融机构可以在政府的引导和现代公司治理结构的约束下有效控制内部风险。

3、改进金融机构会计信息披露的建议

1． 拟定和健全金融机构会计信息披露的法规依据

金融业从某种角度上讲是打造在投资者的信心基础上的。准时、准确的信息披露无疑会增强投资者对金融系统的信心，从而降低金融动荡、维护金融体系的稳定。同时，适当的信息披露也有益于风险的准时释放，防止风险累积导致金融动荡。而严格的金融信息披露规范可以大大提高披露的合理性，这就需要会计信息的披露有规范、统一的会计法规来约束。拟定和健全一套优质、可理解和具备推行效力的会计法规，可以将各国会计法规与国际会计法规融合，产生优质的法规，同时促进法规的用法和严格运用。如此一来，就能提升金融机构信息披露的真实性、完整性和透明度，提供优质、高透明的信息，满足会计信息用户的需要，帮助世界金筹资本市场的参与者做出稳健的经济决策。

2． 提升会计信息披露的准时性

（1）加大对金融机构会计信息披露准时性监管

金融机构会计信息披露的内容大多是政策和法规强制需要披露的，其本身缺少自愿披露更多、更透明信息的动力。因此，要提升金融机构会计信息披露的准时性，加大外部监管力量对金融机构会计信息披露的监管，使金融机构在金融机构财务情况发生巨大变动时准时进行有关信息的披露。

（2）改进金融机构的会计信息披露方法

金融机构可以将会计信息与计算机互联网联网，通过互联网采取多元化方法向信息用户提供各类综合及明细的会计信息，充分满足不相同种类型信息用户在信息需要与用上的差别。信息技术革命为会计信息披露的多元化进步提供了技术支持，金融机构可以通过各种传播媒介来传输会计信息，通过图像表述、文字表述、语言表述等多种形式来丰富会计信息的表达方法，由原来单一的方法转变为在线的多元化的会计信息披露方法，为信息用户提供准时、全方位、生动的信息。

3.细化衍生金融工具信息披露的内容

市场规模的飞速扩大，很大地推进了国际金融市场扩展的进程，这使得作为国际金融市场买卖方法的衍生金融工具得到了愈加广泛的应用。但因为金融机构对其用和革新的衍生金融工具的有关信息披露不够，金融革新工具的用法缺少透明度，使金融工具在此次全球金融危机中，饰演了放大风险的角色。因此，金融机构应该对其用和革新的衍生金融工具的有关信息进行详细的披露。金融危机的爆发，一部分缘由是用了复杂金融工具。所以对于复杂金融工具的信息披露要力求通俗易懂，尽量降低一些生疏的专业俗语，防止用难懂的语句词语或模棱两可的表达方法，提升信息披露的水平，让信息用户能了解和理解信息的内容。

4． 加大金融机构会计信息披露的预测性

利益有关者在学会金融机构会计信息的同时，还要借用现有些信息去剖析和预测金融机构将来的进步情况。从决策的角度来讲，信息用户能通过借用现有些财务信息去预测金融机构将来的信息才是最有关的，因此，将来的金融机构会计信息的披露模式应增加一些对金融机构将来进步的预测性信息。但，会计职员要对将来可能发生的情况进行预期并进行披露具备相当大的困难程度，而对将来信息的预测多数是通过会计职员的职业判断来做出的。

因此，金融机构应该重视提升会计职员的综合业务素质，使他们提供的预测性信息具备可参考性，可以采取以下方法：①重视会计职员在职培训。②鼓励会计职员自学。③实行职位轮换规范。

5． 加大对金融机构会计信息披露的监管和内部控制

（1） 推行跨部门监管和跨国监管的协调

跨部门监管和跨国监管的协调可以促成平等角逐的金融环境和健康的金融体制。在多数国家，金融机构是由银行、证券公司和保险公司等不少不一样的部门组成的，这类部门又是由不一样的国家机构管理和部门监督的。显然对这种管理和监督进行统一和协调是必要的，这可以有效地控制金融机构逃避管理和监督。金融监管的国际交流与合作是应付金融全球化和提升金融监管水平的要紧渠道。伴随金融全球化的不断进步，各国金融市场之间的联系愈加紧密，各种金融风险在国家之间相互转移、扩散。推行跨国监管协调能够帮助监管规范和监管法规的统一，也能够帮助达成信息共享，从而提升各国的监管水平和效率。

（2）金融机构应该打造有效的内部控制规范

金融机构要打造有效的内部控制规范，可以采取以下手段：①合理、有效地设置会计机构；②依据金融机构自己的具体状况，加大会计信息披露的基础工作；③明确财务职员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督；④加大内部审计，设置内审机构，对会计业务进行平时的内部审计监督；⑤监督职员在金融机构中行使其职权财产维持高度的独立性。

（3）不断提升监管职员素质

要提升监管职员的素质可以采取以下手段：①鼓励监管职员自学，关注新准则变化和新形势，提高自己素质；②对监管职员进行按期培训，优化他们的常识结构、提升业务素质和监管水平；③通过改革用人机制和薪金规范，吸引出色人才，充实到监管队伍中来。